合伙制作為國(guó)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)采用的主要組織形式，也是我國(guó)1993年制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所首選方式，而且目前出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)法（征求意見(jiàn)稿）》也鼓勵(lì)合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。筆者認(rèn)為，大部分的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所再一次轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏频臅?huì)計(jì)師事務(wù)所已是大勢(shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。在此種形勢(shì)下，筆者認(rèn)為，目前形勢(shì)下成立合伙制事務(wù)所至少有如下幾點(diǎn)好處：
一、歸避風(fēng)險(xiǎn)、輕裝上陣
目前的有限責(zé)任事務(wù)所大部分為以前掛靠事務(wù)所改制而成，繼承了原掛靠所的所有債權(quán)、債務(wù)及執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所由國(guó)有獨(dú)資改制為有限責(zé)任公司之前，由于種種原因，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制不嚴(yán)，審計(jì)程序不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，為改制后的事務(wù)所的發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。最近，因改制以前事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告等問(wèn)題而受到起訴的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是典型的例子。因此，為了歸避以前的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，只有將目前的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理清算終止，再由志同道合的人申請(qǐng)成立合伙制的事務(wù)所。新的事務(wù)所完全采合伙形式，合伙人對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。這樣，合伙所與原來(lái)事務(wù)所無(wú)任何法律上的關(guān)系，無(wú)須考慮原來(lái)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，合伙人可以有較多的時(shí)間和精力來(lái)考慮事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展問(wèn)題。
二、甩開(kāi)包袱、大步發(fā)展
有限責(zé)任事務(wù)所由于歷史原因，在改制前均掛靠某一政府部門(mén)，事務(wù)所人員大部分為政府有關(guān)部門(mén)退休后的總會(huì)計(jì)師、處長(zhǎng)、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)等。由掛靠所改制為自主經(jīng)營(yíng)的有限責(zé)任事務(wù)所時(shí)，大部分為上述老同志掛帥進(jìn)行改制，即使有年輕人參與其中，也只是做一個(gè)擺設(shè)，真正的實(shí)權(quán)還控制在老同志手中，年輕人沒(méi)有真正的控制權(quán)，或者說(shuō)控制權(quán)受到嚴(yán)重制約。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，客戶對(duì)事務(wù)所的服務(wù)項(xiàng)目及質(zhì)量要求越來(lái)越高，客戶已不滿足于事務(wù)所僅僅提供審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估服務(wù)，更多的要求提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資本運(yùn)作、資產(chǎn)重組等方面的服務(wù)。另外，我國(guó)加入WTO以后，為了與國(guó)際接軌，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策又層出不窮，老同志的知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的需求。年輕人強(qiáng)烈要求全面控制事務(wù)所，制定事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，培養(yǎng)年輕人，提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，而老同志很少有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的打算，執(zhí)業(yè)范圍僅僅停留在審計(jì)、驗(yàn)資上，做一年算一年，這制約了事務(wù)所的發(fā)展，甚至阻礙了整個(gè)行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的提高。這些事情導(dǎo)致老同志與年輕人之間的矛盾加深。本人認(rèn)為，要想事務(wù)所有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，盡快提高事務(wù)所的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，只有將現(xiàn)有的有限責(zé)任事務(wù)所置之死地而后生，即讓有能力、有水平、有職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)的年輕人有走合伙制事務(wù)所的道路，甩開(kāi)歷史包袱、大步向前發(fā)展。
三、搭建平臺(tái)、廣交朋友、擴(kuò)大規(guī)模
有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按《公司法》規(guī)定成立起來(lái)的，事務(wù)所設(shè)若干股東，股東以出資額為限對(duì)事務(wù)所負(fù)責(zé)，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。組織結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，設(shè)有股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)對(duì)于一個(gè)幾十個(gè)人的小所來(lái)說(shuō)，顯然是復(fù)雜了一些。而合伙制事務(wù)所權(quán)力層沒(méi)有這些機(jī)構(gòu)，合伙人完全是志愿結(jié)合，對(duì)合伙所共同管理，共負(fù)責(zé)任，管理機(jī)制更加靈活。合伙事務(wù)所內(nèi)部可以制定相應(yīng)的政策，鼓勵(lì)有能力、有水平的人才加入合伙人的行列，比如建立級(jí)別合伙人制度，如薪酬合伙人、有限責(zé)任合伙人、無(wú)限責(zé)任合伙人等。在合伙事務(wù)所，作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合伙人是可以憑借自已的專業(yè)能力、聰明才智一步步從底層升到合伙人的位置，充分體現(xiàn)事務(wù)所“智合”的特點(diǎn)。而有限責(zé)任事務(wù)所由于其固有的“資合”特點(diǎn)，在法律上就難以讓眾多的能人進(jìn)入股東地位，難以成為可以控股的決策人。合伙事務(wù)所有利于事務(wù)所內(nèi)部人才的培養(yǎng)，同時(shí)可以鼓勵(lì)其他人才的加盟，可以根據(jù)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的需要，很靈活地?cái)U(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。
四、苦練內(nèi)功、等待時(shí)機(jī)、重分市場(chǎng)
合伙制事務(wù)所的發(fā)展已是大勢(shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。筆者堅(jiān)信，修改后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》一定會(huì)鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所的發(fā)展，提高有限責(zé)任事務(wù)所的門(mén)檻。在那個(gè)時(shí)侯，現(xiàn)有的有限責(zé)任公司事務(wù)所的股東們將掀起第二次改制和重組浪潮，這就會(huì)帶來(lái)客戶的重新選擇和會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的重新定位。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)每一次重大事件的發(fā)生，往往會(huì)使會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)重新組合，如果走在前面，努力規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理體系，加大人才培養(yǎng)力度，苦練基本功，待會(huì)計(jì)市場(chǎng)重新組合時(shí)，便可以以規(guī)范的執(zhí)業(yè)程序、高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平、優(yōu)秀的職業(yè)道德來(lái)獲得市場(chǎng)的認(rèn)可。
建立合伙制的事務(wù)所無(wú)論是在風(fēng)險(xiǎn)控制、組織形式、人才培養(yǎng)上都比有限責(zé)任事務(wù)所要優(yōu)越，而且也是我國(guó)1993年制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所首選方式，但是，目前合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例僅占全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的14%左右，為什么合伙制的事務(wù)所發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于有限責(zé)任的事務(wù)所，本人認(rèn)為，這與社會(huì)上的認(rèn)識(shí)以及政府的政策有密切關(guān)系，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。
一、片面強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資本金數(shù)額，勿視合伙制事務(wù)所無(wú)注冊(cè)資本的現(xiàn)實(shí)
目前，需要會(huì)計(jì)服務(wù)的客戶往往對(duì)事務(wù)所的注冊(cè)資本金有較為苛刻的要求，同時(shí)，政府有關(guān)部門(mén)在向中介機(jī)構(gòu)邀標(biāo)時(shí)，往往也需要注冊(cè)資本的多少，才有某某資格。這樣就使得一部分人對(duì)合伙制望而卻步。這就需要加強(qiáng)對(duì)合伙制事務(wù)所的宣傳力度，讓社會(huì)知道合伙制事務(wù)所是以合伙人的全部家當(dāng)來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而不是以注冊(cè)資本金來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
二、片面強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)，勿視合伙制事務(wù)所負(fù)無(wú)限責(zé)任的現(xiàn)實(shí)
目前，需要會(huì)計(jì)服務(wù)的客戶往往對(duì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較為苛刻的要求，認(rèn)為事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師越多，事務(wù)所的規(guī)模就越大；同時(shí)，政府有關(guān)部門(mén)在向中介機(jī)構(gòu)邀標(biāo)時(shí)，往往也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有多少，才有某某資格。由于合伙制事務(wù)所處于起步發(fā)展時(shí)期，因其負(fù)無(wú)限責(zé)任的特殊性，在短期內(nèi)組織起一支人數(shù)較多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的難度較大，同時(shí)，事務(wù)所的合伙人從自身利益出發(fā)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的考察比較苛刻，不會(huì)輕易引進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這都阻礙了合伙制事務(wù)所的發(fā)展。
三、政府也應(yīng)制訂有利于合伙制事務(wù)所發(fā)展的政策
政府在制訂某些審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的準(zhǔn)入制度時(shí)，應(yīng)該考慮合伙制事務(wù)所的特點(diǎn)，優(yōu)先考慮合伙事務(wù)所或者允許合伙制事務(wù)所全部準(zhǔn)入。比如國(guó)有大中型企業(yè)的年度審計(jì)、國(guó)有企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)等等。當(dāng)前形勢(shì)下，大家都比較認(rèn)可有限責(zé)任的事務(wù)所，認(rèn)為合伙制事務(wù)所就是個(gè)體戶，這就使得合伙制事務(wù)所與有限責(zé)任事務(wù)所在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面根本無(wú)法抗衡。由于政府鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所的發(fā)展也只是停留在口頭上，而沒(méi)有實(shí)際行動(dòng)，使合伙制事務(wù)所的發(fā)展受到了制約，目前存在的600多家合伙制事務(wù)所基本上都是中小型事務(wù)所就是很好的實(shí)例。
